2009年1月涉税风险提示四项规定需特别关注

2020-08-01
2009年1月涉税风险提示 四项规定需特别关注


  房产税:房产未按会计制度规定核算须调整

  近日,财政部、国家税务总局发布了《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》财税[2008]152号
文件,在该文件中明确了关于房产原值及房产税义务终止的规定,即:

  房产原值规定的变化:对依照房产原值计税的房产,不论是否记载在会计账簿固定资产科目中,均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的,应按规定予以调整或重新评估。

  原《财政部、税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》(财税地字[1986]第008号)中“房产原值是指纳税人按照会计制度规定,在账簿”固定资产“科目中记载的房屋原价。对纳税人未按会计制度规定记载的,在计征房产税时,应按规定调整房产原值,对房产原值明显不合理的,应重新予以评估。”的规定废止。

  与原政策相比,新政策对计征房产税的房产原值的定义更加严谨。有些企业财务制度不健全,或对文件片面理解、断章取义,不按照会计制度的规定进行固定资产的核算,从而达到少缴房产税的目的。对此,财税[2008]152号
强调,“房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的,应按规定予以调整或重新评估。”

  超过小规模纳税人标准应及时申请一般纳税人资格

  为进一步消除重复征税因素,促进中小企业的发展,新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》对小规模纳税人标准进行了调整。

  (一)小规模纳税人标准前后对比:

  新条例细则第二十八条规定,从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人(纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上),年应征增值税销售额在50万元以下(含本数)的;

  除上述规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的。

  原增值税条例及细则对小规模纳税人的标准为:

  从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应征增值税销售额在100万元以下的;

  从事货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在180万元以下的。

  (二)新条例细则规定,“年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。”

  原条例细则规定,“年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,视同小规模纳税人纳税。”

  变化:年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人(自然人)继续按小规模纳税人纳税,而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。

  (三)2009年超过小规模纳税人标准应及时申请一般纳税人资格:

  新修订的增值税细则规定,“纳税人销售额超过小规模纳税人标准,未申请办理一般纳税人认定手续的应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票。”

  近日发布的《国家税务总局关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知
国税函[2008]1079号规定,“2008年应税销售额超过新标准的小规模纳税人向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的,主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定手续。2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人,应当按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票。年应税销售额未超过新标准的小规模纳税人,可以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。”

  解析:

  (1)2008年的应税销售额超过小规模纳税人新标准即50万元、80万元的,企业可以选择向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

  (2)2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人,必须向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。如果没有申请认定,税务机关按销售额依照增值税税率(17%或13%)计算应纳税额,且不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票。因此,企业在超过新标准后,应及时向当地税务机关办理一般纳税人认定。

  (3)新增值税条例第十三条规定,“小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请资格认定,不作为小规模纳税人,依照本条例有关规定计算应纳税额。”因此,即使2008年、2009年应税销售额未超过新标准的小规模纳税人,也可以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

  工资薪金和职工福利费扣除问题明确

  1月4日国家税务总局下发了《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》国税函[2009]3号
,对企业工资薪金和职工福利费扣除有关问题进行了明确,企业应特别关注。

  一、什么是合理的工资薪金

  “合理工资薪金”,是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时,可按以下原则掌握:?

  (一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;?

  (二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;?

  (三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的;

  (四)企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。?

  (五)有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的;

  二、职工福利费包括内容

  国税函[2009]3号
规定,企业职工福利费包括以下内容:

  1、尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

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